Безнадежная задолженность

Понятие безнадежной задолженности раскрывается в ч. 2 ст. 266 НК РФ.

Согласно закону, безнадежными к взысканию долгами считаются те из них, которые:

• нельзя вернуть потому, что кредитор пропустил срок исковой давности;
• невозможно вернуть на основании гражданского законодательства (например, из-за прекращения обязательства);
• не получится вернуть из-за ликвидации должника-юридического лица;
• нельзя вернуть потому, что государственный орган принял соответствующий акт;
• не смогли взыскать судебные приставы по причине того, что неясно, где находится сам должник, не было найдено его имущество, а также нет информации о его банковских счетах, вкладах и наличии денег на них;
• списываются по причине того, что должника признали банкротом.

В 2020-2021 гг. к безнадежным долгам приравняли также льготные государственные кредиты, выданные в этот период, которые выдавались бизнесу для восстановления предпринимательской деятельности.

На маркетплейсе ДОЛГ.РФ перед покупкой долгов можно поставить фильтр, чтобы выяснить, каковы шансы на их взыскание.

Когда долг не может быть признан безнадежным?

НК РФ привел исчерпывающий перечень ситуаций, когда долги можно признать безнадежными. В других случаях признать ее таковой не получится:

1. Реорганизация юридического лица-должника не влияет на существование задолженности. Ст. 58 ГК РФ устанавливает, что реорганизованная компания становится правопреемником первоначальной организации.
2. Вынесение решения суда об отказе взыскивать долг также не причина, чтобы считать долг безнадежным. Здесь, скорее, усматриваются риски сторон, которые не оформили правоотношения надлежащим образом, или отсутствие задолженности в целом.
3. Зарубежный контрагент ввел ограничения на исполнение обязательств перед российской стороной. Санкции также не должны стать помехой для взыскания долгов.

На каком основании можно списать безнадежный долг?

Чтобы кредитор мог списать безнадежную задолженность, он обязан подтвердить свое решение документами:

• постановление судебного пристава о невозможности взыскать долг;
• приказ директора компании, в котором отражается, что конкретное обязательство признается безнадежным;
• выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая ликвидация организации-дебитора;
• акт инвентаризации расчетов.

Доказательствами возможности списания безнадежных долгов могут быть и иные документы (например, акты, составляющиеся в процедурах банкротства).



Несмотря на то, что логично было бы предположить, что у должника не будет имущества для погашения и других задолженностей, Минфин РФ придерживается позиции «Законченное невозможностью взыскания исполнительное производство — Списание конкретного долга» (письмо № 03-03-06/2/41683 от 21 июля 2015 года).

Отражение в бухгалтерских документах

До признания задолженности безнадежной она числится в категории сомнительных долгов. По ним кредиторы могут создавать резервы. Их размер зависит от периода просрочки исполнения обязательств. Если у компании не были заложены резервы, то безнадежный долг учитывается в расходах. В противном случае долг будет покрываться резервом, а в расходы будет включена та часть долга, которая не обеспечивается финансовыми запасами.

Ч. 4 ст. 266 НК РФ определяет суммы резервов по сомнительным долгам:

• если просрочка менее 45 дней, резервы не создаются;
• если просрочка 45-90 дней, то объем резерва равен 50% от суммы долга;
• если просрочка более 90 дней, то резерв должен быть равен 100% сумме задолженности.

Выводы

1. Критерии безнадежной задолженности определяются налоговым законодательствам.
2. Чтобы кредитор мог беспрепятственно продолжать вести бизнес, желательно создавать резервы по сомнительным долгам, период просрочки по которым превышает 45 дней.
3. Списать долги можно или за счет резервов, или относя их к расходам кредитора.